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建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則解讀
建筑業(yè)“營(yíng)改增”較為關(guān)注的有：是否在服務(wù)提供地預(yù)繳，預(yù)繳的比例是多少;對(duì)于工程老項(xiàng)目如何判定，對(duì)于老項(xiàng)目的過(guò)渡政策有哪些;對(duì)于違法分包，是否會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);甲供材的處理方式是否發(fā)生改變等，
建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則解讀
。文件對(duì)于上述部分內(nèi)容作了相關(guān)規(guī)定，但也有部分事項(xiàng)未做明確規(guī)定，需要結(jié)合以往政策或者以后陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策來(lái)判定。1、建筑業(yè)適用稅率與征收率
《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對(duì)于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用3%征收率為。
一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
2、建筑業(yè)納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
思考：建筑企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。
而其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
在納稅地點(diǎn)上，同營(yíng)業(yè)稅類似，之前是全部在服務(wù)發(fā)生地繳納;而現(xiàn)在在發(fā)生地預(yù)繳，再向機(jī)構(gòu)所在地或居住地繳納。但其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，需要在服務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅，存在差異。
3、建筑業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
第四十四條：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
思考：文件對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間，同營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
對(duì)于建筑企業(yè)而言，在工程開(kāi)始階段，會(huì)收到部分工程預(yù)收款，與建筑材料進(jìn)項(xiàng)稅的取得，可能存在時(shí)間差，這樣就會(huì)產(chǎn)生先繳納增值稅稅款的情況，所以，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。
4、清包工方式的計(jì)稅
(七)建筑服務(wù)：
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
思考：對(duì)于清包工方式的計(jì)稅，文件明確可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則按照11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。
但是工程報(bào)價(jià)也存在差異，報(bào)價(jià)是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，對(duì)于和甲方的談價(jià)肯定存在差異，所以還要具體問(wèn)題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。
5、提供甲供工程的服務(wù)
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
思考：對(duì)于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，
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《建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則解讀》(http://www.chihim.cn)。一般情況，在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又可以保持較為合理的稅負(fù)。對(duì)于甲方提供甲供材是否需要認(rèn)定銷售，是之前稅企爭(zhēng)議較大的事情，文件未對(duì)于此方面做明確規(guī)定。是否作為甲方的銷售額，需要根據(jù)工程報(bào)價(jià)合同等事項(xiàng)，具體分析才可以判定。
同時(shí)，提醒房地產(chǎn)企業(yè)，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)約定提供什么樣的發(fā)票，是3%征收率的還是11%稅率的。
6、一般納稅人提供建筑服務(wù)(工程老項(xiàng)目)
一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
思考：文件規(guī)定，對(duì)于老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，并且對(duì)于老合同的判定，有明確規(guī)定。但該判定，與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項(xiàng)目?jī)H指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。而建筑工程老項(xiàng)目，對(duì)于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期作為判定。
文中對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇，是采用“可以”字眼。也就是說(shuō)也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對(duì)于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未做說(shuō)明，稅企勢(shì)必產(chǎn)生較大分歧，所以對(duì)于老項(xiàng)目很可能要求全部采用簡(jiǎn)易征收的方式。
7、一般納稅人跨縣(市)提供建筑勞務(wù)
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
思考：文件規(guī)定，對(duì)于跨縣(市)提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎?cái)政。
預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會(huì)陸續(xù)出臺(tái)政策，保證預(yù)繳稅款的及時(shí)足額繳納。
但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。
8、小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑勞務(wù)
試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
思考：文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，按照總分包的差額，2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
9、向境外提供建筑服務(wù)
附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：
(一)下列服務(wù)：
1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
思考：文件規(guī)定，工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅，而不適用零稅率。
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